Семинар – Нарушения законодательства о налогах и сборах

Задание 1. Исключающие.

Задание 2.  Вину.

Задание 3.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушенияОбстоятельствами, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

(пп. 2.1 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 04.11.2005 N 137-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

 

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

 

Задание 4. Три года.

Задание 5. 100 процентов. 2 раза.

 

 

 

 

  1. Ответственность за нарушение законодательства рф о налогах и сборах как вид юридической ответственности

Под налоговым правонарушением понимается виновное противоправное деяние налогоплательщика или иного обязанного лица, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность (ст. 106). По своим признакам оно является разновидностью административного правонарушения. Факты отсутствия события нaлогового правонарушения или вины лица, его совершившего, а также недостижение возраста ответственности (16 лет) и истечение срока давности являются обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответетвенности за совершение налогового правокарушения. Если же деяние, совершененное физическим лицом, содержит признаки состава уголовного преступления, налоговые органы должны передать материалы дела для проведения следствия по фактам налогового преступления.

Срок исковой давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года (ч. 1 ст. 113 НК РФ).

Налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленио, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействии) либо вредный характер последствий, возникающих вследствие этил действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение налогового правонарушения.

Налоговый кодекс РФ предусматривает более 13 видов правонарушений, детально определяя их признаки (ст. 116-129): нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; непредоставление налоговой декларации и иных документов; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов нaлогообложения; нарушение правил составления налоговой декларации; неуплата или неполная уплата сумм нaлога; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов; незаконное воспрепятствоиание доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение; непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике; отказ от представления документов и предметои по запросу налогового органа и др.

Налоговым кодексом РФ (гл. 18) предусмотрены нарушения законодательства о налогах и сборах, совершаемые банками не в качестве самостоятельных налогоплательщиков или налогоиых агентов, а в качестве агентов правительства, через которых производятся платежи налогов в бюджет или внебюджетные фонды. К банковским нарушениям законодательства не применяются такие правила о налоговых правонарушениях, как: необходимость доказывать вину (при наличии факта нарушения); учет обстоятельств, исключающих привлечение к ответственности либо смягцающих или отягчающих ответственность; существование срока давности привлечения к ответственности; существование срока давности взыскания санкций; презумпция невиновности. Поэтому Налоговый кодекс РФ содержит нормы нарушениях законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям.

За совершение правонарушений в налоговой сфере организации могут привлекаться к налоговой (финансово-правовой), административной и уголовной ответственности.

Налоговая ответственность – это применение уполномоченными органами к налогоплательщикам, плательщикам сборов и иным лицам, содействующим укрытию налога, налоговых санкций за соиершение налогового правонарушения. Неисполнение налогоплательщиками сиоих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения. За налоговое правонарушение применяют налоговые санкции, меры к принудительному взысканию недоимок по налогам. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следуюшими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам налогоплательщика-организации, индивидуального предпринимателя, плательщика сборов-организации или нaлогового агента-организации, нaложением ареста на имущество налогоплательщика (ст. 72 НК РФ).

 

 

Налоговые санкции за совершение налоговых правонарушений предусмотрены в виде взысканий (штрафов), выраженных в разных формах и размерах: в твердых денежных суммах (от 50 до 15 тыс, рублей) и в процентах к определенным суммам (от 5 до 40%). Например, нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет изыскание штрафа в размере 5000 рублей; а неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения нaлогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода – в размере 20%, а при умышленном совершении – 40% от неуплаченной суммы налога.

Руководитель организации за нарушение налогового законодательства несет административную и уголовную ответственность.

Административные санкции применяются к должностным лицам за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; за нарушение срока представления сведений об откры тии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации; за нарушение срока представлении налоговой декларации; за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; за нарушение порядка открытия счета налогоплательщику; за нарушение срока исполнения поручения о) перечислении налога или сбора (взноса); за неисполнение банковского решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Уголовная ответственность предусмотрена за уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере. Это преступление наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматьси определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет (ст. 199 УК РФ). То же деяние, совершенное неоднократно, наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деительностью на срок до трех лет. За нарушение налогового законодательства физические лица несут налоговую (финансово-правовую), административную и уголовную ответственность.

Административные санкции применяются к физическим лицам (налогоплательщикам), которые не являются должностными лицами. К числу административных правонарушений относятся: занятие предпринимательской деятельностью без регистрации; ведение такого вида предпринимательской деятельности, который отсутствует в полученном свидетельстве о государственной регистрации; занятие предпринимательской деятельностью, запрещенной законом.

 

 

  1. соотношение налогово-правовой административно-правовой и уголовной ответственности

За нарушение налогового законодательства могут применяться меры административной, уголовной и налогово-правовой ответственности. Применение того или иного вида юридической ответственности обусловлено субъектом правонарушения и характером посягательства. Каждый вид юридической ответственности за нарушение налогового законодательства имеет самостоятельное материальное и процессуально-правовое регулирование.

  1. Налогово-правовая и административная ответственность. В Российской Федерации наблюдается дуализм налогово-правовых и административно-правовых институтов штрафной ответственности за некриминальные нарушения налогового законодательства. Однако в части установления восстановительных санкций (взыскание недоимки и пени) приоритет у налогового закона[1].

Согласно п. 4 ст. 108 НК РФ, привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности.

Субъектами административных правонарушений в сфере налогов и сборов являются должностные лица организаций (гл. 15 КоАП РФ). Они не выступают участниками налоговых правоотношений, не обладают налогово-правовым статусом налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента.

Субъекты налоговых правонарушений – это участники налоговых правоотношений: налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты.

Это как физические лица, так и организации (п. 34 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5).

Следовательно, одновременное наказание по КоАП РФ и НК РФ невозможно, и принцип однократности наказания не нарушается.

  1. Налогово-правовая и уголовная ответственность.В российском уголовном праве действует принцип единства уголовного закона, согласно которому преступлениями признаются только те правонарушения, составы которых содержатся в УК РФ. Нарушения налогового законодательства становятся криминальными, если они совершены умышленно и наносят значительный ущерб государству. Основным объектом налоговых преступлений выступают отношения по уплате (перечислению) налогов. Статьи 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ обязательным составообразующим признаком называют неуплату (неперечисление) налога, т.е. эти составы сформулированы как материальные.

Таким образом, налоговое преступление отличается от налогового правонарушения, во-первых, крупным размером неуплаченных налогов и, во-вторых, наличием умысла правонарушителя. Крупный и особо крупный размер определен в примечаниях к ст. 198 и 199 УК РФ. Третьим отличительным признаком является субъект ответственности. В российском уголовном законе исключается ответственность юридических лиц. Что касается ответственности физических лиц, то налоговый закон отдает приоритет уголовной ответственности (и. 15.1 ст. 101 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 108 НК РФ, основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. Таким образом, привлечения к налогово-правовой ответственности в судебном порядке не требуется.

 

 

  1. виды производства по делам о нарушениях законодательства рф о налогах и сборах(Налоговое право (Клейменова М.О., 2013))

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах – это вид специального производства, осуществляемый с соблюдением предусмотренных законодательством процедур, деятельность уполномоченных органов по выявлению, предупреждению, пресечению, расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, привлечению виновных к ответственности, а также возмещению причиненного государству в результате их совершения ущерба.

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах регламентируется определенными правовыми нормами (НК РФ), определяющими порядок, последовательность, содержание и итог конкретных процессуальных действий.

Таким образом, нормы НК РФ определяют:

  1. цели и принципы производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах;
  2. круг участников, их праваи обязанности;
  3. последовательность, стадии и срокипроизводства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах;
  4. виды доказательстви условия их использования;
  5. содержание и порядок оформления процессуальных документов;
  6. виды, размеры и порядок применения мер процессуального обеспечения;
  7. порядок возмещения процессуальных расходов.

В настоящее время в НК РФ производству по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах посвящено всего три статьи, а именно:

  • ст. 10 НК РФ, регламентирующая порядок производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах;
  • ст. 101 НК РФ, регламентирующая производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом;
  • ст. 101.1 НК РФ, регламентирующая производство по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами.

А.В. Новиков отмечал, что производство по делам о налоговых правонарушениях отличает наиболее лаконичная регламентация; отдельные процессуальные аспекты содержат разные положения НК РФ, однако цельной, логично взаимосвязанной системы правил производства по фактам нарушений законодательства о налогах и сборах они не образуют.

Статьи 101 и 101.1 НК РФ, регламентирующие вопросы производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, помещены законодателем в гл. 14 “Налоговый контроль“. В связи с этим ряд авторов относят производство по делу о налоговом правонарушении к одной из форм налогового контроля. Другие же считают, что налоговый контроль не относится к производству по делу о налоговом правонарушении, а представляет собой отдельное налогово-контрольное производство.

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах подразделяется на следующие стадии:

  1. возбуждение производства;
  2. рассмотрение дела по факту выявленного правонарушения;
  3. пересмотр вынесенного решения;
  4. исполнение решения о применении к правонарушителю мер ответственности.

Возбуждение производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах начинается с выявления факта налогового правонарушения и вынесения соответствующего определения о возбуждении по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. Если указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям).

Налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки может представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. По истечении определенного срока (не более 14 дней) руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

Таким образом, стадия возбуждения производства по делу о налоговом правонарушении производится налоговым органом с момента обнаружения налогового правонарушения в рамках налогового контроля или получения информации иным образом. Следовательно, актом, фиксирующим факт правонарушения и обстоятельства его совершения, является акт налоговой проверки.

На стадии рассмотрения дела по факту выявленного правонарушения происходит детальное рассмотрение данного правонарушения с изучением всех имеющихся по делу доказательств.

Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие (ст. 101 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

  1. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
  2. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
  3. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Таким образом, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа при рассмотрении материалов налоговой проверки обязан выявить, имеются ли обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение правонарушения, установить винулица в совершении правонарушения и учесть обстоятельства, смягчающие либо отягчающие ответственность, а также определить, не истекли ли сроки давности привлечения правонарушителя к ответственности.

В настоящее время арбитражная практика применения положений ст. 101 НК РФ сводится к тому, что решение по результатам рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа должно быть вынесено в пределах 14-дневного срока. В случае если решение выносится с нарушением названого срока хотя бы на один день, такое решение признается арбитражными судаминедействительным.

Решение налогового органа о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения должно состоять из трех частей:

  • вводной;
  • описательной;
  • резолютивной.

Вводная часть решения должна содержать: номер решения, дату его вынесения; наименование населенного пункта, на территориикоторого находится налоговый орган; наименование налогового органа; классный чин (при его наличии), фамилию, имя и отчество руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которым вынесено решение; дату и номер акта выездной налоговой проверки, по материалам которой выносится решение; полное наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, в отношении которого вынесено решение; наименование филиала или представительства организации (в случае вынесения решения по результатам проверки филиала или представительства), ИНН/код причины постановки на учет.

В описательной части решения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, а также обстоятельства, отягчающие ответственность, оценка представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой.

Резолютивная часть решения должна содержать: ссылку на ст. 101 НК РФ, предоставляющую право руководителю (заместителю руководителя) налогового органа выносить решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; суммы налогов (сборов), подлежащие уплате в бюджет; суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов (сборов); суммы исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов); указания на статьи части первой НК РФ, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности, а также предложения по устранению выявленных налоговых правонарушений и добровольной уплате соответствующих сумм налоговых санкций в срок, указанный в требовании.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов вышеизложенных требований может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Постановлением Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 установлено, что нарушение должностным лицом налогового органа требований ст. 101 НК РФ не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным. Суд при отмене решения оценивает характер допущенных нарушений и их влияние на законность и обоснованность вынесенного налоговым органом решения. В частности, при оценке судом соблюдения налоговым органом требований к содержанию решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренных в п. 3 ст. 101 НК РФ, необходимо иметь в виду, что в таком решении непременно должен быть обозначен его предмет, т.е. суть и признаки налогового правонарушения, вменяемого налогоплательщику, со ссылкой на соответствующую статью гл. 16 НК РФ.

Кроме того, даже установив допущенные налоговым органом нарушения требований ст. 101 НК РФ и признав на основании п. 6 это решение налогового органа о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным, арбитражному суду необходимо учитывать включение в данное решение недоимки по налогу и сбору, а также пеней. Иначе говоря, в большинстве случаев решение налогового органа может быть признано арбитражным судом недействительным лишь в части наложения санкций, поскольку освобождение обязанного лица от уплаты недоимки по налогу (сбору) и пеней требует отдельного обоснования.

Самостоятельное изменение налоговым органом собственного решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов проверки, является неправомерным, учитывая закрепление п. 2 ст. 31 НК РФ принципа закрытого перечня полномочий налоговых органов (специальной правоспособности) и отсутствие конкретной нормы, предоставляющей налоговым органам право отмены или изменения собственных решений.

В случае если на вынесенное решение по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах будет подана жалоба, то решение подлежит пересмотру. Если же жалоба на решение не подана, то после второй стадии сразу наступает четвертая – исполнение решения о применении к правонарушителю мер ответственности.

Необходимо также учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 10 НК РФ производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.

За нарушение налогового законодательства предусмотрено три вида ответственности:

  • финансовая;
  • административная;
  • уголовная.

НК РФ дает детальную регламентацию процедуры привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности. В гл. 15 части первой НК РФ сформулировано понятие налогового правонарушения, перечислены лица, подлежащие налоговой ответственности, установлены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. В гл. 16 НК РФ установлены отдельные виды налоговых правонарушений и санкции за их совершение.

Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации” в НК РФ были внесены важные уточнения и дополнения, касающиеся порядка уплаты налогов филиалами и иными обособленными подразделениями организаций, пересмотрены нормы, регулирующие вопросы налогового контроля и санкций.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях содержит гл. 15 “Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг“. При этом особо остро обозначилась проблема разграничения налоговой ответственности и административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Ряд авторов не признают существование налоговой ответственности.

Налоговая ответственность: ст. 119 НК РФ.

По мнению судов, привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по налогу на прибыль за отчетный период является неправомерным, поскольку данная декларация является расчетом авансового платежа, а не налоговой декларацией.

Как указал Высший Арбитражный Суд РФ, признавая позицию судов необоснованной и направляя дело на новое рассмотрение, обязанность представления налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам налогового и отчетных периодов прямо установлена гл. 25 НК РФ, в то время как представление расчета авансового платежа по налогу на прибыль за отчетные периоды ни НК РФ, ни иными актами не определено. Следовательно, несвоевременное представление налоговой декларации за отчетный период по налогу на прибыль влечет ответственность по ст. 119 НК РФ.

Пересмотр дела по вновь открывшимся обстоятельствам.

По мнению ИФНС, поскольку судебные акты по делу об отказе ИФНС в доначислении налогоплательщику налога на добавленную стоимость с операцией по предоставлению в аренду морского судна с экипажем во временное пользование за пределами РФ для добычи и переработки объектов водных биологических ресурсов были приняты до вынесения Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ Постановления от 13.10.2009 N 6508/09 (аналогичное дело рассматривалось в пользу ИФНС), следовательно, указанное дело может быть пересмотрено судом первой инстанции по вновь открывшимся обстоятельствам.

Как указал Высший Арбитражный Суд РФ, признавая позицию ИФНС необоснованной, поскольку изложенное в Постановлении от 13.10.2009 N 6508/09 толкование ст. 148 НК РФ приведет к ухудшению положения налогоплательщика, дело не может быть рассмотрено по вновь открывшимся обстоятельствам.

Доказательства по налоговому спору.

По мнению УФНС, вывод эксперта, сделанный по результатам экспертизы счетов-фактур, о том, что подпись на них, вероятно, выполнена не директором контрагента, а иным лицом, свидетельствует о недостоверности таких счетов-фактур.

Как указал суд, признавая позицию УФНС неправомерной, вывод, носящий вероятностный характер, не может служить подтверждением недостоверности счетов-фактур.

 

 

  1. органы полномочные налагать взыскания за нарушения законодательства о налогах и сборах

 

К числу органов, уполномоченных осуществлять производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, относятся:

  • налоговые органы, включая Федеральную налоговую службу Российской Федерации и ее территориальные подразделения;
  • органы государственных внебюджетных фондов, включая Пенсионный фонд России и его подразделения (отделения);
  • таможенные органы, которые представлены Федеральной таможенной службой Российской Федерации и ее подразделениями;
  • Следственный комитет РФ;
  • судебные органы, представленные судамиобщей юрисдикции и арбитражными судами;
  • органы принудительного исполнения, которые представлены подразделениями Федеральной службы судебных приставов РФ.

Компетенция указанных выше органов в части производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах в значительной степени различается.

Права налоговых органов перечислены в ст. 31 НК РФ, к ним относятся:

  1. право требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органамии органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
  2. проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;
  3. производить выемкудокументов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
  4. вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
  5. приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арестна имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ;
  6. в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения доходалибо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
  7. определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учетадоходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
  8. требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
  9. взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафыв случаях и порядке, которые установлены НК РФ;
  10. требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;
  11. привлекать для проведения налогового контроляспециалистов, экспертов и переводчиков;
  12. вызывать в качестве свидетелейлиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
  13. заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицамлицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
  14. предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды соответствующие иски (п. 14 ст. 31 НК РФ).

Органы государственных внебюджетных фондов в случаях, когда на них возложены обязанности по налоговому контролю, пользуются правами и исполняют обязанности налоговых органов.

Таможенные органы, согласно п. 3 ст. 34 НК РФ, осуществляют в порядке, установленном таможенным законодательством, привлечение к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Органы внутренних дел рассматривают дела об административных правонарушениях и вправе осуществлять производство по делам об административных правонарушениях.

Судебные органы осуществляют рассмотрение дел о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Согласно п. п. 1 – 2 ст. 105 НК РФ дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами, а о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, – судами общей юрисдикции.

Органы принудительного исполнения, согласно п. 3 ст. 105 НК РФ, в лице судебных приставов-исполнителей осуществляют исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций.

Административное обжалование решений налоговых органов.

По мнению налогоплательщика, вышестоящий налоговый орган обязан обеспечивать налогоплательщику возможность участия в рассмотрении его жалобы на решение нижестоящего налогового органа.

Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, в НК РФ не содержится требование об обязательности привлечения налогоплательщика к участию в процедуре рассмотрения его жалобы вышестоящим налоговым органом. Обязательность участия налогоплательщика в рассмотрении его апелляционной жалобы НК РФ или каким-либо иным документом не предусмотрена.

Суд отказал в признании недействительными решений ИФНС и УФНС о привлечении предпринимателя к ответственности за неуплату НДФЛ и ЕСН, отклонив как необоснованный довод о нарушении налоговыми органами процедуры привлечения к налоговой ответственности, поскольку материалами дела подтверждается факт проведения выездной налоговой проверки и мероприятий дополнительного контроля в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства. Документ опубликован не был. СПС “КонсультантПлюс” (www.consultant.ru).

 

 

 

  1. порядок процессуальных действий за нарушения о налогах о налогах и сборах

В соответствии с п. 1 ст. 114 НК РФ мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 НК РФ.

В случае отказа налогоплательщика добровольно уплатить сумму санкции либо пропуска налогоплательщиком срока ее уплаты, указанного в требовании об уплате налоговой санкции, налоговый орган, как правило, обращается с иском в суд. Предложение уплатить добровольно сумму налоговой санкции может быть сделано обязанному лицу как непосредственно в решении о привлечении (об отказе в привлечении) этого лица к ответственности, так и путем направления этому лицу требования об уплате налога (сбора), пени и штрафов. К прямой обязанности налогового органа относится предложение налогового органа налогоплательщику добровольно уплатить сумму налоговой санкции до обращения с иском в суд.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, – в суд общей юрисдикции.

К исковому заявлению должны быть приложены решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

В некоторых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с гл. 26 АПК РФ.

В судах общей юрисдикции рассматриваются дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, рассмотрение таких дел регулируется ГПК РФ.

Производство по делам о взыскании обязательных платежей и санкций возбуждается в суде на основании заявлений государственных органоворганов местного самоуправления, иных органов, осуществляющих контрольные функции, с требованием о взыскании с лиц, имеющих задолженность по обязательным платежам, денежных сумм в счет их уплаты и санкций.

В соответствии со ст. 122 ГПК РФ взыскание недоимок по налогам и сборам может также осуществляться в порядке приказного производства. В этом случае значительно сокращаются сроки рассмотрения таких дел в судах общей юрисдикции. Налоговые органы имеют право обратиться в суд как с исковым заявлением, так и с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимок по налогам и сборам.

Заявление о взыскании подается в суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Заявление о взыскании обязательных платежей и санкций должно соответствовать общим требованиям, предъявляемым процессуальным законодательством к исковым заявлениям. Кроме того, в заявлении должны быть также указаны:

  1. наименование платежа, подлежащего взысканию, размер и расчет его суммы;
  2. нормы федерального законаи иного нормативного правового акта, предусматривающие уплату платежа;
  3. сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке.

К заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается документ, подтверждающий направление заявителем требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке.

При этом обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

В случае непредставления заявителем доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, суд может истребовать их по своей инициативе.

При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы. Кроме того, при рассмотрении исков налоговых органов о взыскании налоговых санкций судам необходимо учитывать, что указанные иски в ряде случаев могут быть предъявлены налоговыми органами, не принимавшими соответствующих решений о привлечении налогоплательщиков к ответственности. Такая ситуация может иметь место, в частности, в случае предъявления иска о взыскании с организации-налогоплательщика налоговой санкции за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения данной организации либо принадлежащего ей недвижимого имущества, транспортных средств. В данном случае истцом будет выступать налоговый орган, на территории которого расположена сама организация, в то время как решение о привлечении ответчика к налоговой ответственности принимал налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (недвижимого имущества, транспортных средств) организации-налогоплательщика.

Решение арбитражного суда по делу о взыскании обязательных платежей и санкций принимается по общим правилам, предусмотренным процессуальным законодательством для принятия решений.

При удовлетворении требования о взыскании обязательных платежей и санкций в резолютивной части решения должны быть указаны:

  1. наименование лица, обязанного уплатить сумму задолженности, его местонахождение или место жительства, сведения о его государственной регистрации;
  2. общий размер подлежащей взысканию денежной суммы с определением отдельно основной задолженности и санкций.